Nadzwyczajne przedmioty

Co to są niezwykłe przedmioty?

Pozycje nadzwyczajne odnoszą się do tych zdarzeń, które są uważane przez spółkę za nietypowe ze względu na ich rzadki charakter, a zyski lub straty wynikające z tych pozycji są ujawniane oddzielnie w sprawozdaniu finansowym spółki w okresie, w którym dana pozycja powstała. egzystencja.

Rzućmy okiem na raport roczny ZTE. Zwracamy uwagę, że zysk netto przypisany akcjonariuszom wynosi 2633 miliony RMB. Jednak gdy usuniemy nadzwyczajne pozycje z rachunku zysków i strat, zysk netto zostanie zmniejszony do 2072 milionów RMB.

Cechy niezwykłych przedmiotów

Pozycje nadzwyczajne odnoszą się do zysków i strat z określonych transakcji biznesowych, które są niezwykłe i rzadkie w normalnym toku działalności. Innymi słowy, dotyczą transakcji, które nie są częścią codziennej działalności przedsiębiorstwa.

Niektóre z krytycznych aspektów to:

 Materialność

Transakcje, które przekraczają istotny limit organizacji, będą klasyfikowane jako nadzwyczajne pozycje firmy. Istotność jest subiektywna dla wielkości bilansu i branży, do której należy firma.

• Przykład 1: W przypadku XYZ Co., jeśli jest ona zaangażowana w sprzedaż złomu jednostki biznesowej w Chicago, która przyniosła zysk biznesowy w wysokości 10 000 USD, nie będzie wystarczająco istotny, aby można go było zaklasyfikować jako zysk nadzwyczajny. Dzieje się tak, ponieważ wartość jednego samochodu przekroczy 10 000 USD, co nie jest istotne, biorąc pod uwagę, że całkowite przychody XYZ Co. wynoszą 100 miliardów dolarów.
• Przykład 2: Drobny sprzedawca detaliczny, który sprzedaje hot dogi poza Central Parkiem, zarabia na tantiemy w wysokości 5000 USD za sprzedaż swojego przepisu na hot dogi w sklepie sieciowym, zaklasyfikuje tę transakcję jako przedmiot nadzwyczajny, ponieważ przekracza próg istotności. Dlaczego jest to istotne w tym przypadku - ponieważ roczny zysk sprzedawcy wynosi około 5000 USD.

Aby sprawdzić, czy transakcja jest istotna do zgłoszenia jej jako pozycji nadzwyczajnej, należy sprawdzić następujące trzy poziomy istotności:

• Szczególna pozycja nadzwyczajna jest istotna w odniesieniu do całkowitego dochodu za dany okres.
• Szczególna pozycja nadzwyczajna jest istotna w odniesieniu do uwzględnionych rocznych dochodów z ostatnich 4-5 lat.
• Określona pozycja nadzwyczajna jest istotna w odniesieniu do wszelkich innych kryteriów określonych w polityce firmy, np. Spółka holdingowa (spółka dominująca) może wymagać od swoich spółek zależnych zgłaszania wszystkich zdarzeń nadzwyczajnych powyżej określonego progu.

 Rzadkie / nietypowe transakcje

Będą rzadkie z natury. Są to transakcje, które nie występują na co dzień. Jak widzieliśmy w przypadku XYZ Co., zaprzestanie produkcji samochodów nie zdarza się regularnie. Będzie to miało miejsce raz na 5 lat lub 10 lat, a czasami nigdy przez całe życie firmy.

Kluczową kwestią do zrozumienia w tym miejscu jest to, że nie wszystkie rzadkie / nietypowe / jednorazowe transakcje muszą być koniecznie definiowane jako elementy nadzwyczajne. Mogą istnieć transakcje jednorazowe, ale jednocześnie nie są one nadzwyczajne.

• Przykład 1: XYZ Co. uważa, że ​​obecna zdolność produkcyjna autobusów jest ograniczona, a rynek ma duże możliwości zwiększenia przychodów. Mając to na uwadze, zarząd zgodził się na inwestycję w nowy zakład w celu zwiększenia zdolności produkcyjnych. Jest to transakcja jednorazowa; Jednak to samo można przyjąć raczej jako wzrost aktywów kapitałowych niż klasyfikowanie go jako straty nadzwyczajnej.
• Przykład 2: Kontynuacja pierwszego przykładu XYZ Co. Tam, gdzie zamierzają zaprzestać działalności związanej z produkcją samochodów, jest transakcją jednorazową i kwalifikuje się jako nadzwyczajny zysk.

Rodzaje przedmiotów nadzwyczajnych

Można je podzielić na nadzwyczajne zyski i nadzwyczajne straty. Straty szkodzą zyskom firmy, a nadzwyczajne zyski pozytywnie wpływają na zyski firmy.

Przykład niezwykłych zysków

• Zysk z tytułu sprzedaży zaniechanych segmentów działalności
• Zysk z niedawnego oświadczenia rządu, który ogłosił, że poprzednie dotacje mają zostać teraz usankcjonowane

Przykłady nadzwyczajnych strat

• Strata spowodowana niekontrolowanymi klęskami żywiołowymi, takimi jak trzęsienia ziemi, powodzie, burze gradowe itp .;
• Strata na sprzedaży zaniechanych segmentów działalności
• Strata z tytułu przegranej sprawy sądowej, która doprowadziła do kolosalnych kar podatkowych
• Strata z powodu długiego strajku pracowników, który zakłócał działalność przez ponad miesiąc

Powyższe przykłady są ogólne i mogą się różnić w zależności od przypadku. Na przykład straty spowodowane powodzią nie mogą być uznane za straty nadzwyczajne w przypadku przedsiębiorstw na obszarach uznanych za obszary zagrożone powodzią. Wynika to z założenia, że ​​przedsiębiorcy są świadomi warunków klimatycznych w okolicy i nadal chętnie podejmują ryzyko prowadzenia działalności gospodarczej na tym terenie. Jest to więc część ryzyka biznesowego, które organizacja musiała już wziąć pod uwagę.

Innym przykładem, który możemy wziąć pod uwagę, jest przypadek firmy private equity, której podstawową działalnością jest inwestowanie w startupy. W takim przypadku zysk lub strata ze sprzedaży przedsiębiorstwa są normalne i nie są nieregularne ani rzadkie. W związku z tym nie może żądać zysku ze sprzedaży inwestycji długoterminowych jako zysków nadzwyczajnych.

Ważną kwestią jest również zamieszanie w zakresie traktowania odpisu / odpisu zwrotnego różnych aktywów jako straty nadzwyczajnej. W tym kontekście odpisanie następujących aktywów przedsiębiorstwa jest w normalnym toku działalności. Firma nie powinna traktować ich jako rzeczy nadzwyczajnej:

• Zapasy
• Należności
• Amortyzacja wartości niematerialnych
• Strata lub zysk z tytułu wymiany walut i innych transakcji
• Sprzedaż środków trwałych

Dzieje się tak, ponieważ odpisanie / odpis tych aktywów obrotowych i trwałych jest uważane za bardzo normalne dla każdej firmy, a następujące wyjaśnienie powinno wystarczyć, aby nie traktować tego jako wyjątkowej pozycji:

• Zapasy leżące w magazynie staną się stare i przestarzałe. Dzieje się tak w przypadku prawie wszystkich firm i stanowi tylko część straty operacyjnej.
• Pewna część należności może przekształcić się w nieściągalne długi w normalnym toku działalności i jest to strata operacyjna.
• Wartości niematerialne i prawne powinny być amortyzowane corocznie, tak jak rzeczowe aktywa trwałe amortyzują się corocznie.
• Waluta obca będzie się zmieniać codziennie. Jeżeli istnieje wymóg biznesowy zawarcia transakcji w walucie obcej, zysk lub stratę z tych transakcji uważa się za normalne.
• Kupno i sprzedaż środków trwałych jest istotną częścią biznesu. Nawet jeśli te transakcje są rzadkie, firmy wymagają ich z operacyjnego punktu widzenia. Wszelkie zyski lub straty poniesione ze sprzedaży środków trwałych należy traktować wyłącznie jako część przychodów / kosztów operacyjnych.

Prezentacja (przed styczniem 2015 r.)

Wszystkie pozycje nadzwyczajne należy prezentować oddzielnie w sprawozdaniu finansowym. Prezentacja osobno oznacza, że ​​zysk lub stratę z pozycji nadzwyczajnych należy oddzielić od zysku / straty z działalności zwykłej i po uwzględnieniu efektu podatkowego wykazać jako oddzielną pozycję w rachunku zysków i strat.

Spółka powinna również oddzielnie ujawniać obowiązujące podatki od tych nadzwyczajnych pozycji, a wraz z nią powinna również ujawniać zysk na akcję dla takich pozycji.

Poniżej znajduje się rachunek zysków i strat XYZ Co., aby wykazać obecność nadzwyczajnych pozycji:

Dlaczego powyższa prezentacja jest konieczna? Ma to na celu przedstawienie prawdziwego obrazu różnym użytkownikom sprawozdania finansowego.

Eliminacja (po styczniu 2015)

W styczniu 2015 r. FASB wydała aktualizację pozycji nadzwyczajnych eliminującą konieczność przedstawiania pozycji nadzwyczajnych w rachunku zysków i strat. Wyeliminowanie tej koncepcji pozwoli zaoszczędzić czas i obniżyć koszty sporządzających sprawozdania, ponieważ nie będą oni musieli oceniać, czy dane wydarzenie lub zdarzenie transakcji jest nadzwyczajne.

źródło: fasb.org

Argumentowano przede wszystkim, że użytkownicy uważają informacje o nietypowych lub rzadkich zdarzeniach i transakcjach za przydatne. Nie uważają jednak, aby nadzwyczajna klasyfikacja i prezentacja pozycji była konieczna do identyfikacji tych zdarzeń i transakcji. Inni uważali, że w obecnej praktyce niezwykle rzadko zdarza się, aby transakcja lub zdarzenie spełniało wymogi, które należy przedstawić jako przedmiot nadzwyczajny.