Rachunkowość leasingu operacyjnego można przeprowadzić, biorąc pod uwagę, że nieruchomość jest własnością leasingodawcy i jest używana tylko przez leasingobiorcę na czas określony, w wyniku czego leasingobiorca rejestruje płatności czynszu jako koszt w księgach rachunkowych, podczas gdy leasingodawca rejestruje nieruchomość jako składnik aktywów i amortyzuje go przez okres użytkowania.
Co to jest rozliczanie leasingu operacyjnego?
Termin „rachunkowość leasingu operacyjnego” odnosi się do metodologii rachunkowości stosowanej w umowach leasingu, w których leasingodawca zachowuje własność przedmiotu leasingu, podczas gdy leasingobiorca użytkuje przedmiot przez uzgodniony okres, który jest nazywany okresem leasingu. Gdy opłaty leasingowe stają się wymagalne, leasingobiorca ujmuje każdą płatność jako koszt w rachunku zysków i strat.
Wpływ leasingu operacyjnego na sprawozdanie finansowe
Wpływ bilansu
Nie ma to wpływu na bilans leasingobiorcy 
Wpływ na rachunek zysków i strat
Opłaty leasingowe będą traktowane jako koszt w rachunku zysków i strat.
Wpływ na przepływy pieniężne
- Całkowita opłata leasingowa zmniejsza przepływy pieniężne z działalności operacyjnej
- Leasing operacyjny nie ma wpływu na zobowiązania leasingobiorcy i stąd określany jest jako finansowanie pozabilansowe
- W przypisie wymagane jest ujawnienie opłaty leasingowej za każdy z następnych pięciu lat
Przykłady rozliczania leasingu operacyjnego przez leasingodawcę
Przykład 1
Weźmy na przykład firmę, która zawarła umowę leasingu operacyjnego na składnik aktywów i zgodziła się na płatność czynszu w wysokości 12 000 USD za okres dwunastu miesięcy. Pokaż zapis księgowy dotyczący transakcji leasingu operacyjnego.
Ponieważ jest to rozliczenie leasingu operacyjnego, firma będzie księgować czynsze leasingowe równomiernie przez następne dwanaście miesięcy, czyli okres leasingu. Miesięczny koszt wynajmu zostanie obliczony w następujący sposób:
Miesięczny koszt wynajmu = całkowity czynsz najmu / liczba miesięcy
= 12 000 USD / 12
= 1000 USD
Przyjrzyjmy się teraz zapisowi księgowemu do rejestrowania transakcji leasingu operacyjnego dla każdego miesiąca,
Przykład nr 2
Weźmy na przykład firmę o nazwie ABC Ltd, która niedawno zawarła umowę leasingu z firmą XYZ Ltd na specjalistyczny sprzęt IT na 2 lata, co wiąże się z zapłatą 20 000 USD na koniec 1 roku i 24 000 USD w koniec drugiego roku. Bieżąca wartość minimalnych opłat leasingowych wynosi 35 000 USD, a wartość godziwa sprzętu to 50 000 USD. Pod koniec okresu leasingu ABC Ltd musi zwrócić sprzęt firmie XYZ Ltd i nie ma możliwości przedłużenia okresu leasingu. Ponadto, zgodnie z umową leasingu, leasingobiorca nie może również nabyć aktywa po niższej cenie po upływie okresu leasingu. Sprzęt ma okres użytkowania 4 lata. Pokaż zapis do dziennika zarówno ABC Ltd (leasingobiorca), jak i XYZ Ltd (leasingodawca) na koniec pierwszego i drugiego roku.
Powyższa umowa leasingu może być traktowana jako leasing operacyjny ze względu na:
- Umowa nie przewiduje przeniesienia własności sprzętu z wynajmującego na najemcę po upływie okresu najmu
- Okres leasingu wynosi 2 lata, co stanowi mniej niż 75% całkowitego okresu użytkowania sprzętu
- Bieżąca wartość minimalnych opłat leasingowych wynosi 35 000 USD i stanowi 70% wartości godziwej sprzętu, czyli znacznie poniżej ogólnie przyjętego progu 90%
- Ponieważ nie ma możliwości zakupu sprzętu po niższej cenie po upływie terminu leasingu wskazuje, nie ma możliwości zakupu okazyjnego.
Ponieważ jest to leasing operacyjny, ABC Ltd będzie rozliczać czynsze leasingowe równomiernie przez następne dwa lata. Roczny koszt wynajmu zostanie obliczony w następujący sposób:
Roczny koszt wynajmu z tytułu dzierżawy = średni czynsz z tytułu dzierżawy za rok 1 i rok 2
= (20 000 USD + 24 000 USD) / 2
= 22 000 USD
Przyjrzyjmy się teraz wpisowi do dziennika ABC Ltd,
Pod koniec pierwszego roku
Pod koniec drugiego roku
Przyjrzyjmy się teraz wpisowi do dziennika XYZ Ltd, który jest dokładnym przeciwieństwem ABC Ltd,
Pod koniec pierwszego roku
Pod koniec drugiego roku
Przykład rozliczania leasingu operacyjnego nr 3
Weźmy przykład firmy, która zawarła umowę leasingu operacyjnego na okres trzech lat z początkową opłatą leasingową w wysokości 2000 USD, po której następują opłaty leasingowe w wysokości 1500 USD, 1000 USD i 1000 USD na koniec pierwszego, drugiego i trzeciego roku odpowiednio. Efektywny koszt zadłużenia to 5%. Oblicz składnik kosztów odsetkowych raty leasingowej za bieżący rok.
Obliczmy wartość zadłużenia rat leasingowych w następujący sposób:
Wartość zadłużenia rat leasingowych = PV opłat leasingowych w roku 1, roku 2 i roku 3
= 1500 USD / (1 + 5%) 1 + 1000 USD / (1 + 5%) 2 + 1000 USD / (1 + 5%) 3
= 3199,4 USD
Amortyzacja przedmiotu leasingu = wartość zadłużenia rat leasingowych / liczba lat
= 3199,4 USD / 3
= 1066,5 USD
W związku z tym odsetki zapłacone od zobowiązania leasingowego za rok bieżący można obliczyć jako:
Odsetki zapłacone od przedmiotu leasingu = Opłata leasingowa w bieżącym roku - Amortyzacja przedmiotu leasingu
= 2000 USD - 1066,5 USD
= 933,5 USD
Dlatego składnik odsetkowy raty leasingowej w bieżącym roku wynosi 933,5 USD .
