Co to jest interes niekontrolujący?
Udział niekontrolujący odnosi się do akcjonariuszy mniejszościowych spółki, którzy posiadają mniej niż 50% całkowitego kapitału zakładowego i w związku z tym nie mają kontroli nad procesem decyzyjnym spółki.
Ogólnie rzecz biorąc, w przypadku spółek notowanych na giełdzie większość akcjonariuszy to akcjonariusze mniejszościowi i tylko promotorzy mogą zostać zakwalifikowani jako udziałowcy większościowi lub akcjonariusze kontrolujący. W przypadku konsolidacji rachunków kwotę przypadającą mniejszości na podstawie wartości aktywów netto wykazuje się odrębnie jako udział niekontrolujący w rezerwach bilansowych i nadwyżkę jednostki.
Niekontrolujące typy zainteresowań
Istnieją dwa typy - bezpośrednie i pośrednie.
# 1 - Bezpośredni
To taki, w którym udziałowcy mniejszościowi uzyskują swój udział w ewidencjonowanym kapitale spółki zależnej. Wszystkie ujęte w tym miejscu udziały oznaczają kwoty sprzed i po przejęciu.
Na przykład:
Firma B dokonała rezerwacji na dzień 31.03.2018 r., Łącznie do 550 000 USD. W dniu 01.04.2018 Pan X kupił 10% udziałów w spółce B. Ponieważ chodzi o bezpośredni udział niekontrolujący, Pan X miałby prawo do 10% wcześniej istniejących / przeszłych zysków Spółki B, dodatkowo do przyszłych zysków naliczonych po 01.04.2018r.
# 2 - Pośredni
Jest to sytuacja, w której udziałowcy mniejszościowi otrzymują tylko proporcjonalną alokację zysków po przejęciu, tj. Nie otrzymaliby udziału w dotychczasowych zyskach spółki.
Na przykład:
Firma A posiada 20% udziałów w spółce B, firma A nabyła również 60% udziałów w spółce P, która posiada 70% udziałów w spółce B. W związku z tym udział w spółce P i spółce B wyglądałby jak poniżej, po przejęciu :
Firma P:
- Akcje posiadane przez firmę A: 60%
- Bezpośredni udział niekontrolujący: 40%
Firma B:
- Akcje posiadane przez firmę A: 62%
- Bezpośredni udział niekontrolujący: 40%
Pośredni udział niekontrolujący: jest obliczany na podstawie odsetek bezpośrednich w bilansie spółki sp. Z oo, tj. 40% * 70% = 28%
Księgowanie udziałów niekontrolujących w bilansie
Rozliczanie udziałów mniejszości pojawia się przy konsolidacji ksiąg rachunkowych przez spółkę holdingową. Konsolidacja to proces, w którym sprawozdania finansowe dwóch lub więcej firm są łączone w jeden zestaw danych finansowych.
Konsolidacja ma zastosowanie, gdy jednostka posiada większościowy pakiet udziałów w innym podmiocie, znanym jako jednostka zależna. Ponieważ konsolidacja łączy dwa lub więcej niż dwa zestawy sprawozdań finansowych, umożliwia zainteresowanym stronom, takim jak inwestorzy, wierzyciele, pożyczkodawcy itp. Przeglądanie połączonych sprawozdań finansowych wszystkich trzech podmiotów, tak jakby to był jeden podmiot.
Przy konsolidacji sprawozdań finansowych jednostki zależnej z jednostką dominującą, wartość aktywów netto udziałów posiadanych przez akcjonariuszy mniejszościowych jest wykazywana jako Udziały mniejszości w rezerwach i nadwyżce w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym.
Przykład 1
Spółka L nabyła 85% akcji Spółki M. Zatem pozostałe udziały posiadane przez akcjonariuszy mniejszościowych stanowiły 15%. Pod koniec roku Spółka M odnotowała przychody w wysokości 500 000 USD i wydatki w wysokości 300 000 USD, podczas gdy Spółka L odnotowała przychody w wysokości 1 000 000 USD i wydatki w wysokości 400 000 USD.
Dochód netto firmy L i M można obliczyć w następujący sposób:
Alokacja dochodu netto Spółki M pomiędzy udziałami kontrolującymi i niekontrolującymi jest następująca:
Skonsolidowany dochód netto można obliczyć w następujący sposób:
Przykład nr 2
Poniższy wyciąg pochodzi ze sprawozdania finansowego Nestle za rok zakończony 31 grudnia 2018 roku, który pokazuje, że zysk jest przypisany udziałowcom niekontrolującym i akcjonariuszom jednostki dominującej:
Poniżej znajduje się wyciąg ze skonsolidowanego bilansu Nestle, który przedstawia kwotę przypadającą na udziały niekontrolujące:
Źródło: www.nestle.com
Stanowi więc kwotę przypadającą na akcjonariuszy, którzy nie są znaczącymi akcjonariuszami spółki i nie mają uprawnień do podejmowania decyzji w spółce. Kwoty przypadające na NCI są wykazywane oddzielnie w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, ponieważ jest to kwota, która nie należy do jednostki dominującej i przypada udziałowcom mniejszościowym.
