Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego

Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego Znaczenie

Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego to zobowiązanie, które powstaje dla spółki w związku z różnicą w czasie pomiędzy naliczeniem podatku a datą faktycznego zapłacenia podatków przez spółkę organom podatkowym, tj. Podatki stają się należne w jednym okresie rozliczeniowym, ale nie opłacone w tym okresie.

Krótko mówiąc, rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego powstaje, gdy obciążenie z tytułu podatku dochodowego (pozycja w rachunku zysków i strat) jest wyższe niż podatek do zapłaty (zeznanie podatkowe) i oczekuje się, że różnica ulegnie odwróceniu w przyszłości. DTL to kwota podatku dochodowego, który będzie wymagalny w przyszłych okresach w wyniku przejściowych różnic podlegających opodatkowaniu.

Tworzone są, gdy kwota obciążenia z tytułu podatku dochodowego jest wyższa niż należne podatki. Może się tak zdarzyć, gdy wydatki lub straty można odliczyć od podatku, zanim zostaną ujęte w rachunku zysków i strat.

Formuła zobowiązań z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Ogólnie rzecz biorąc, standardy rachunkowości (GAAP i MSSF) różnią się od przepisów podatkowych danego kraju. Skutkuje to różnicą obciążenia podatku dochodowego ujętego w rachunku zysków i strat, a rzeczywistą kwotą podatku należnego organom podatkowym. W związku z tą różnicą tworzone są rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Równanie dotyczące obciążenia podatkowego, które zrównuje koszty podatkowe ujęte w rachunku zysków i strat i podatki należne organom podatkowym oraz zmiany aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jest następujące:

Podatek dochodowy = należne podatki + DTL - DTA

Przykład zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Dobrym przykładem jest sytuacja, w której firma stosuje metodę przyspieszonej amortyzacji do celów podatkowych oraz liniową metodę amortyzacji do celów sprawozdawczości finansowej. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego uwzględnia fakt, że w przyszłości spółka zapłaci większy podatek dochodowy z tytułu transakcji, która wydarzyła się w bieżącym okresie, np. Wierzytelności z tytułu sprzedaży ratalnej.

Poniżej znajduje się rachunek zysków i strat spółki dla celów sprawozdawczości finansowej (raportowany akcjonariuszom). Nie zmieniliśmy liczb przychodów i kosztów, aby podkreślić tę koncepcję.

W tym przypadku przyjęliśmy, że aktywa są warte 1000 USD z okresem użytkowania wynoszącym 3 lata i są amortyzowane metodą amortyzacji liniowej - rok 1 - 333 USD, rok 2 - 333 USD, a rok 3 - 334 USD.

  • Zwracamy uwagę, że koszt podatkowy wynosi 350 USD przez wszystkie trzy lata.

Załóżmy teraz, że spółka dla celów sprawozdawczości podatkowej stosuje przyspieszoną metodę amortyzacji. Profil amortyzacji wygląda następująco - rok 1 - 500 USD, rok 2 - 500 USD i rok 3 - 0 USD

  • Zwracamy uwagę, że podatek należny za rok 1 wynosi 300 USD, za rok 2 300 USD, a za rok 3 450 USD.

Jak wspomniano powyżej, kiedy stosujemy dwa różne rodzaje amortyzacji dla celów sprawozdawczości finansowej i podatkowej, skutkuje to odroczonym podatkiem dochodowym.

Obliczanie odroczonego zobowiązania podatkowego.

Podatek dochodowy = należne podatki + DTL - DTA

Formuła zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego = Wydatki z tytułu podatku dochodowego - Podatki do zapłaty + Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

  • Rok 1 - DTL = 350 USD - 300 USD + 0 = 50 USD
  • Rok 2 - DTL = 350 USD - 300 USD + 0 = 50 USD
  • Rok 3 - DTL = 350 USD - 450 USD + 0 = - 100 USD

Skumulowane zobowiązanie z tytułu odroczonego podatku dochodowego w bilansie w naszym przykładzie będzie wyglądać następująco

  • Skumulowany DTL za rok 1 = 50 USD
  • Skumulowany DTL za rok 2 = 50 USD + 50 USD = 100 USD
  • Skumulowany DTL dla roku 3 = 100 USD - 100 USD = 0 USD (zauważ, że efekt odwraca się w roku 3)

Powody 

  • Różnica w zakresie zasady rozpoznawania przychodów i kosztów w rachunku zysków i strat oraz zeznaniu podatkowym;
  • Określone przychody i koszty są ujmowane w rachunku zysków i strat, ale nigdy w zeznaniu podatkowym i odwrotnie.
  • Aktywa lub pasywa mają różne wartości bilansowe (wartość netto aktywów lub zobowiązań w bilansie) i podstawy podatkowe.
  • Ujęcie zysku lub straty w rachunku zysków i strat różni się od zeznania podatkowego.
  • Straty podatkowe z poprzedniego okresu mogą zrównoważyć przyszły dochód do opodatkowania.
  • Korekty sprawozdania finansowego mogą nie wpływać na zeznanie podatkowe lub mogą zostać ujęte w różnych okresach.

Breaking Down DTL

  • DTL powstaje, gdy przychody lub koszty są ujęte w rachunku zysków i strat przed opodatkowaniem. Na przykład firma często zna zyski spółki zależnej przed wypłatą dywidend, tj. Wypłatą dywidendy. Ostatecznie DTL odwróci się, gdy podatki zostaną zapłacone.
  • Ponieważ zawsze istnieje różnica między przepisami podatkowymi a zasadami rachunkowości, zysk przedsiębiorstwa przed opodatkowaniem wymieniony w rachunku zysków i strat może być wyższy niż jego dochód do opodatkowania na zeznaniu podatkowym, wynikający z rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Jest to przyszły podatek, który firma ma zapłacić organom podatkowym.
  • Oczekuje się, że DTL ulegnie odwróceniu, tj. Są one spowodowane przejściowymi różnicami i skutkują przyszłymi przepływami pieniężnymi w momencie zapłaty podatków. Najczęściej powstaje, gdy w zeznaniu podatkowym stosuje się metodę amortyzacji przyspieszonej, a w rachunku zysków i strat amortyzację liniową.
  • Mówiąc prościej, jest to kwota podatków, które firma zapłaciła niedostatecznie i które zostaną opłacone w przyszłości. Nie oznacza to, że firma nie wypełniła swojego zobowiązania; raczej faktem jest spłacanie zobowiązania według innego harmonogramu.
  • Na przykład firma, która osiągnęła dochód netto za określony rok, rozumie, że musi płacić podatek dochodowy od osób prawnych. Ponieważ zobowiązanie podatkowe dotyczy bieżącego roku, musi odzwierciedlać wydatek za ten sam okres. Ale w tym scenariuszu podatek zostanie zapłacony dopiero w następnym roku kalendarzowym. Aby skorygować tę różnicę w czasie, spółka rejestruje podatek jako rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Skutek zmian stawek podatku

  • Gdy zmiana stawki podatku DTL zostanie skorygowana w celu odzwierciedlenia przejścia na nową stawkę, wartości DTL w bilansie muszą zostać zmienione, ponieważ nowa stawka podatku jest stawką, która będzie obowiązywać, gdy nastąpi jej odwrócenie.
  • Wzrost stawki podatkowej spowoduje wzrost rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz aktywów obu firm w ciężar podatku dochodowego. Obniżenie stawki podatkowej zmniejszy DTA firmy i jej obciążenie z tytułu podatku dochodowego.
  • Zmiany wartości bilansowych rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego wymagają uwzględnienia zmiany stawki podatkowej, która wpłynie na obciążenie z tytułu podatku dochodowego w bieżącym okresie.
  • Podatek dochodowy = należne podatki + DTL - DTA. Jeśli stawki wzrosną, wzrost DTL jest dodawany do podatku do zapłacenia, a wzrost DTA jest odejmowany od podatku do zapłacenia w celu obliczenia podatku dochodowego.

Wniosek

Podsumowując, jeżeli dochód do opodatkowania (na zeznaniu podatkowym) jest niższy niż dochód przed opodatkowaniem (na rachunku zysków i strat) i oczekuje się, że różnica ulegnie odwróceniu w przyszłych latach, powstaje rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. DTL spowoduje przyszłe wypływy pieniężne po zapłaceniu podatków. DTL jest najczęściej tworzony, gdy w zeznaniu podatkowym stosowana jest metoda przyspieszonej amortyzacji, a w rachunku zysków i strat amortyzacja liniowa. Dla analityka ta pozycja sprawozdania finansowego jest niezbędna, ponieważ jeśli oczekuje się, że DTL ulegnie odwróceniu w przyszłości, wówczas są one traktowane jako zobowiązanie; w przeciwnym razie będzie traktowane jako słuszność.