Co to jest zmiana w szacunkach księgowych?
Zmiana szacunku księgowego następuje w przypadku pojawienia się nowych informacji, które zastępują aktualne dane, na podstawie których spółka podjęła wcześniej decyzję, co skutkuje dwiema rzeczami - zmianą wartości bilansowej istniejącego składnika aktywów lub zobowiązania oraz zmianą późniejszych rachunkowość ujmowania przyszłych aktywów i zobowiązań.
Przykłady zmian szacunków księgowych
Rozliczając transakcje musimy brać pod uwagę liczbę szacunków lub kierować się rozwagą lub osądem. W niektórych przypadkach szacunki te mogą okazać się nieodpowiednie, ponieważ zmieniła się podstawa, na której przyjęliśmy nasze założenie. Aby nasze księgi były zgodne z późniejszymi zmianami, uzasadnia to zmianę szacunku księgowego.
W poniższej sytuacji kierujemy się rozwagą.
- Rezerwa na złe długi
- Rezerwowanie na przestarzałe zasoby reklamowe
- Zmiana okresu użytkowania aktywów podlegających amortyzacji
- Zmiana odpowiedzialności wynikającej ze zobowiązań gwarancyjnych
- Szacunek dotyczący życia wartości firmy
- Dyskrecja związana z oceną kryterium zobowiązania warunkowego
- Zobowiązania po przejściu na emeryturę to emerytura, odprawa.
Nie jest to wyczerpująca lista i będzie się rozszerzać w zależności od sektora, w którym firma jest zaangażowana.
Przykład liczbowy
ACE Inc kupiła 1 stycznia 2016 r. Fabrykę chemiczną za 400 mln USD. W momencie uznania zakładu za środek trwały, spółka szacowała jej okres użytkowania na 10 lat i wartość odzysku na 80 mln USD.
Firma wykorzystała metodę liniowej do amortyzacji aktywów.
Od 1 stycznia 2019 roku firma powinna wiedzieć, że wartość ratunkowa zakładu spadła do 60 mln dolarów, a żywotność do 8 lat, w związku z wprowadzeniem na rynek nowej technologii.
Obliczenie
- Od 2016 do 2018 r. Spółka odnotowałaby amortyzację w wysokości 32 mln USD rocznie {(400–80) / 10}.
- Wartość księgowa na 1 stycznia 2019 r. Wyniosłaby 336 mln USD. (400-32-32 USD).
- Dzięki nowej technologii na rynku,
- Teraz skorygowana amortyzacja wyniosłaby 35 mln USD {(336-60)} / 8}.
Należy pamiętać, że zmiana szacunku dotyczy tylko kolejnych okresów, a nie historycznych wartości księgowych.
Zmiana zasad rachunkowości i szacunków to nie to samo
Zmiana zasad rachunkowości reguluje sposób obliczania informacji finansowych, przy czym zmiana wartości szacunkowej jest zmianą wyceny informacji finansowych.
Najlepszym przykładem zmiany zasad rachunkowości jest wycena zapasów. Firma stosuje metodę inwentaryzacji First in First Out (FIFO) jako wycenę zapasów. Ze względu na wymogi prawa firma musi teraz stosować metodę Last In, First Out (LIFO) jako wycenę zapasów.
W szacunkach księgowych firma wykorzystywała metodę liniową do amortyzacji środka trwałego i oszacowała wartość odzysku tego środka na 3000 USD. Ale ze względu na zmiany w scenariuszu rynkowym, teraz firma może pobrać tylko 1000 USD ze swoich aktywów.
W związku z tym wartość podlegająca amortyzacji uległaby zmianie, co skutkowałoby zmianą wartości szacunkowej. W przypadku gdyby firma zmieniła metodę liniową na wartość odpisową, wówczas zostanie to sklasyfikowane jako zmiana zasad rachunkowości.
Czy zmiana szacunku księgowego jest równoznaczna z błędem?
Błąd to taki, który zdarza się nieumyślnie, a zmiana szacunków nie mieści się w tej kategorii.
Szacunki opierają się na pewnych założeniach i teoriach, a kiedy zmienia się zgodnie ze scenariuszem, musimy zmienić podstawę. Nie jest to równoznaczne z błędem lub zaniedbaniem.
Po zidentyfikowaniu błędu musimy ocenić odpowiednie sposoby jego usunięcia.
Gdy zidentyfikujemy pominięcie w sprawozdaniu finansowym, należy wziąć pod uwagę trzy kwestie:
- Ustalenie, czy błąd istnieje i czy nie zmienia się szacunku księgowego lub zasady
- Ocena istotności błędu, mając na uwadze przychody lub obroty firmy;
- Zgłoszenie błędu we wcześniej wydanych sprawozdaniach finansowych;
Istnieje więc cienka linia różnicy między błędem a zmianą oszacowania. Wymagałoby to oceny i doświadczenia zaangażowanego kierownictwa.
Wewnętrzne kontrole zmian szacunków księgowych
Ryzyko sprawozdania finansowego związane ze zmianami wartości szacunkowych musi być odpowiednio ograniczane przez odpowiednie kontrole wewnętrzne wprowadzone przez kierownictwo.
Kierownictwo powinno zrozumieć znaczące założenia i zastosowane metody oraz zapewnić, że niepotrzebne zmiany są w odpowiednim czasie identyfikowane przez kontrole, aby zapobiec szkodom dla interesów interesariuszy.
Firma powinna podjąć następujące kroki, aby zapewnić ścisłą kontrolę zmian w szacunkach księgowych.
- Przepływ komunikacji powinien być prawidłowy i bezbłędny.
- Jeśli zajdzie taka potrzeba, należy przekazać to zadanie wykwalifikowanej osobie do wprowadzenia zmian.
- Należy wyszczególnić porównanie szacunków przed i po zmianie, co pomogłoby interesariuszom w podejmowaniu świadomych decyzji.
Jak inwestor powinien spojrzeć na szacunki?
Inwestor musi upewnić się, że sytuacja finansowa firmy jest wolna od uprzedzeń, błędów i błędnych założeń.
Decydując się na inwestycję w spółkę powinien umieć zadać następujące pytania -
- Czy stawka amortyzacji, jeśli zostanie przyjęta powyżej dopuszczalnej granicy, jest zgodna z wykorzystaniem aktywów?
- Czy dostarczanie złych długów jest zawyżane lub deflowane, aby złagodzić zyski firmy?
- Czy okres użytkowania środka trwałego jest właściwy?
Choć może wydawać się, że inwestorowi trudno jest zagłębić się w tego typu pytania, rzeczywista pozycja firmy leży tylko w tym wyboju.
Ujawnianie zmiany szacunków księgowych
Jednostka powinna ujawnić w sprawozdaniu finansowym:
- Rodzaj i kwoty zmiany wartości szacunkowej, która ma wpływ na bieżący okres lub ma wpływ na przyszłe okresy
- Jeżeli niemożliwe jest ustalenie skutków w przyszłych okresach, wówczas w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego należy zamieścić odpowiednie ujawnienie.
Wniosek
Jeśli chodzi o zmianę szacunku księgowego w stosunku do zmiany zasady, istnieją różne i mniej rygorystyczne wymogi. Ta ostatnia wymaga zmiany retrospektywnie, a pierwsza - prospektywna.
W niektórych przypadkach można stwierdzić, że zmiana zasad rachunkowości może prowadzić do zmiany wartości szacunkowej. W takich przypadkach należy przestrzegać wymogów dotyczących sprawozdawczości i ujawniania zarówno co do zasad, jak i szacunków.
