Jaka jest metoda kosztowa?
Metoda kosztowa jest jedną z najbardziej konserwatywnych metod księgowania inwestycji, w przypadku których inwestycja pozostaje w bilansie według pierwotnego kosztu, w przeciwieństwie do metody wartości godziwej lub metody przeszacowania, w której do ustalenia wartości godziwej stosuje się czynniki rynkowe i różne wewnętrzne modele zarządzania. Ta metoda jest używana do rozliczania wielu instrumentów finansowych, takich jak inwestycje i zapasy / środki trwałe.
- W rachunkowości inwestycyjnej metoda kosztowa jest stosowana, gdy inwestor posiada mniej niż 20% udziałów w spółce, a inwestycja nie ma istotnego określenia wartości godziwej.
- W rachunkowości zapasów i środków trwałych metoda ta jest stosowana przy początkowym ujęciu aktywów.
Jak działa metoda kosztowa?
Koszt inwestycji / zapasów / środków trwałych jest wykazywany jako składnik aktywów w sprawozdaniu z sytuacji finansowej. Po zbyciu składnika aktywów wszelkie zyski / straty są ujmowane w rachunku zysków i strat.
Wszystkie powyższe wpływy i odpływy wpływają również na rachunek przepływów pieniężnych, co ma wpływ na przepływy pieniężne inwestycyjne w przypadku inwestycji i środków trwałych oraz przepływy pieniężne z działalności operacyjnej w przypadku zapasów.
Wszystkie te instrumenty testuje się również pod kątem utraty wartości, gdy istnieją zewnętrzne lub wewnętrzne przesłanki utraty wartości i dokonuje się ich odpisu w bilansie do wartości odzyskiwalnej. Odpis z tytułu utraty wartości ujmowany jest niezwłocznie w rachunku zysków i strat.
Przykłady metod kosztowych
Przykład 1
John PLC nabywa 10% udziałów w Robert PLC za 2 000 000 GBP. W ostatnim okresie sprawozdawczym Robert PLC rozpoznaje 200 000 USD dochodu netto i wypłaca dywidendy w wysokości 40 000 GBP. Zgodnie z wymogami metody kosztowej, John PLC rejestruje swoją początkową inwestycję w wysokości 2 000 000 GBP jako aktywo i swój 10% udział z 40 000 GBP w dywidendach. John PLC nie wprowadza żadnych innych wpisów.
Przykład nr 2
John PLC kupuje 15% udziałów Rob PLC za 10 000 000 funtów. Pod koniec roku Rob PLC wypłacił akcjonariuszom dywidendę w wysokości 100 000 funtów.
Ponieważ powyższy zakup kwalifikuje się do rozliczenia kosztowego (odsetki mniejsze niż 20%), nabycie inwestycji zostało ujęte jako aktywo w bilansie zgodnie z metodą kosztową rachunkowości inwestycji. Wpisy do dziennika są pokazane poniżej:
Pod koniec roku John otrzymuje 15% dywidendy w wysokości 100 000 GBP, zgodnie ze wzorem posiadanych udziałów:
Zalety
- Metodą kosztową jest znacznie mniej papierkowej roboty niż w przypadku innych metod księgowych. Ponieważ większość transakcji jest rejestrowana tylko raz do momentu sprzedaży środka trwałego, czas i koszty związane z prowadzeniem ewidencji w porównaniu z innymi metodami są znacznie mniejsze.
- Inwestycja jest księgowana po koszcie historycznym, który jest ceną zakupu. Jest to jednowierszowy zapis w bilansie. Żadne korekty nie są dokonywane, chyba że wartość lub wartość odzyskiwalna składnika aktywów zmniejszy się. Następnie dokonuje się trwałego odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości.
- Dywidendy otrzymane z inwestycji kapitałowej oraz wszelkie otrzymane płatności bezpośrednie wynikające z jakiegokolwiek podziału zysków netto od jednostki, w której dokonano inwestycji, są rejestrowane oddzielnie w rachunku zysków i strat. Nie są one odejmowane od wartości inwestycji kapitałowej.
- Nie wpływają więc na wartość bilansową inwestycji. Zaletą rejestrowania dywidend otrzymanych lub wypłat otrzymanych od jednostki, w której dokonano inwestycji, w rachunku zysków i strat jest to, że wartość inwestycji kapitałowej nie zmniejsza się, a otrzymana kwota jest uznawana za dochód i wpływa na przepływy pieniężne.
- Niepodzielone zyski inwestorów kapitałowych nie wpływają na bilans spółki inwestującej, ponieważ nie zostały otrzymane i nie są rejestrowane, dopóki nie zostaną otrzymane. Wszystkie dane i zapisy są poparte dowodami w postaci paragonów sprzedaży / zakupu oraz faktur. Nie ma miejsca na manipulowanie faktami.
Niedogodności
- Spółka dokonująca inwestycji rejestruje inwestycję po pierwotnej cenie nabycia bez korekt z tytułu zmiany wartości godziwej. Ten system rachunkowości nie rejestruje wahań wartości godziwej ani bieżącej wartości rynkowej kapitałowego składnika aktywów, chyba że nastąpił znaczny spadek wartości poniżej ceny nabycia, który jest rejestrowany jako utrata wartości.
- Ta metoda nie rejestruje zysków, dopóki zyski nie zostaną zrealizowane. Pierwotna cena nabycia pozostaje wartością kapitałowego składnika aktywów do momentu jego sprzedaży, kiedy zrealizowany zostanie zysk lub strata. Może to być niekorzystne, gdy wartość inwestycji wzrasta, ale nie wpływa na dochodową stronę bilansu.
- Metoda ta nie może zawyżać ani deflować strony dochodowej bilansu niezrealizowanym zyskiem lub stratą, ponieważ inwestycje kapitałowe podlegają jakimkolwiek zmianom w zakresie wzrostu / spadku wartości godziwej.
- Wszelkie niepodzielone zyski lub dywidendy, które nie zostały jeszcze otrzymane z inwestycji kapitałowej, nie są rejestrowane. Nie mają one wpływu na bilans firmy inwestującej ani na ostateczny bilans skonsolidowany jednostki, w której dokonano inwestycji, i firmy inwestującej. Nie rejestruje oczekiwanego dochodu. Zarobki muszą zostać otrzymane, zanim będą mogły zostać zarejestrowane.
- Ta metoda rachunkowości nie uwzględnia inflacji. Metoda kosztowa zakłada, że wartość waluty, w której dokonano zakupu kapitału własnego, pozostaje stała w czasie.
Zmiany w kosztowej metodzie księgowania
Kiedy zmieniamy sposób ujmowania instrumentów finansowych z kosztu na metodę praw własności / przeszacowania lub odwrotnie, to samo traktuje się jako zmiany zasad rachunkowości zgodnie z zapisami MSR-8. Kiedy taka zmiana ma miejsce w wyniku zmiany w jakimkolwiek standardzie, należy przestrzegać przejściowych wymogów standardu, ale jeśli taka zmiana jest dobrowolna, to samo należy zastosować retrospektywnie, przekształcając i dostosowując poprzednie okresy.
