Rachunkowość leasingu kapitałowego

Co to jest rachunkowość leasingu kapitałowego?

Księgowanie leasingu kapitałowego odbywa się z uwzględnieniem własności nieruchomości będącej własnością leasingobiorcy i ewidencjonowaniu tej nieruchomości jako środka trwałego w księgach leasingobiorcy, naliczaniu jej amortyzacji, a opłaty leasingowe obciążają rachunek zysków i strat po podzieleniu jako kapitał i odsetki.

Zawiera wytyczne dotyczące sposobu rejestrowania aktywów w ramach leasingu kapitałowego przez firmę w jej bilansie, rachunku zysków i strat oraz przepływach pieniężnych. Leasing kapitałowy odnosi się do tego rodzaju leasingu, w ramach którego wszystkie prawa związane z aktywami przechodzą na leasingobiorcę, a leasingodawca jedynie finansuje ten składnik aktywów. Zgodnie z zasadą treści nad formą aktywa ewidencjonowane są w księgach leasingobiorcy jako środki trwałe. Amortyzacja jest naliczana od środka trwałego jak zwykle przez okres trwania umowy. Opłaty leasingowe są dzielone na kapitał i odsetki i odnoszone w rachunek zysków i strat.

Podstawowe kryteria rozpoznawania leasingu kapitałowego

Poniżej znajdują się kryteria klasyfikacji leasingu kapitałowego

  • Własność - własność przechodzi na leasingobiorcę na koniec okresu leasingu.
  • Okazyjna opcja zakupu - Leasingobiorca może kupić składnik aktywów na koniec okresu po cenie poniżej ceny rynkowej.
  • Okres leasingu - Okres leasingu obejmuje co najmniej 75% okresu użytkowania składnika aktywów.
  • Niniejszy value- Obecna wartość płatności z tytułu leasingu wynosi 90% wartości godziwej aktywów na początku.

Ujęcie księgowe leasingu kapitałowego

Poniżej przedstawiono wpływ leasingu kapitałowego na rachunek leasingobiorcy.

Wpływ na bilans

Leasing kapitałowy wpływa na bilans na dwa sposoby.

  • W momencie rozpoczęcia (rozpoczęcie leasingu kapitałowego) - w tym momencie firma rejestruje bieżącą wartość minimalnych opłat leasingowych jako wartość aktywów i równą kwotę jako zobowiązanie.
  • Po uiszczeniu opłat leasingowych - opłaty leasingowe są dokonywane, środki pieniężne są pomniejszane po stronie aktywów, a także pomniejszana jest wartość wynajmowanej nieruchomości o kwotę amortyzacji. Po stronie pasywów ma to dwojakie skutki. Zobowiązanie z tytułu leasingu pomniejsza się o ratę leasingową MNIEJ o odsetki, a kapitał własny o odsetki i amortyzację.

Wpływ na rachunek zysków i strat

  • Koszty odsetek - okresowe płatności z tytułu leasingu należy rozłożyć zgodnie z płatnościami odsetkowymi według obowiązującej stopy procentowej. Odsetki obliczane są jako stopa dyskonta pomnożona przez zobowiązanie z tytułu leasingu na początek okresu
  • Koszty amortyzacji - ponieważ przedmiot leasingu jest środkiem trwałym, podlega on amortyzacji. W związku z tym musi również obliczyć okres użytkowania składnika aktywów, a ostatecznie jego wartość odzysku.

Wpływ na przepływy pieniężne

  • Tylko część opłaty leasingowej, która jest uważana za płatność odsetek, zmniejsza przepływy pieniężne z operacji (CFO)
  • Część raty leasingowej uznawana za spłatę kwoty głównej zmniejsza przepływy pieniężne z finansowania (CFF).

Przykłady księgowania leasingu kapitałowego

Poniżej znajduje się kilka przykładów wyjaśniających zapis leasingu kapitałowego w księgach rachunkowych.

Przykład 1

Wartość maszyn wynosi 11 000 USD, a okres użytkowania to 7 lat. Wartość złomu składnika aktywów na koniec okresu użytkowania wynosi zero. Miesięczna rata leasingowa na koniec każdego miesiąca wynosi 200 USD. Okres leasingu wynosił 6 lat, a oprocentowanie 12%. Przekaż wpisy do dziennika w książkach.

Rozwiązanie: Musimy sprawdzić podstawowe cztery kryteria, aby sprawdzić, czy jest to leasing kapitałowy.

  • Prawo własności przechodzi na leasingobiorcę na koniec okresu leasingu.
  • Leasingobiorca może kupić składnik aktywów na koniec okresu po cenie poniżej ceny rynkowej.
  • Okres leasingu obejmuje co najmniej 75% okresu użytkowania środka trwałego.
  • Wartość bieżąca opłaty leasingowej wynosi 90% początkowej wartości godziwej składnika aktywów.

Na końcu nie ma przeniesienia tytułu. Nie ma też okazyjnej opcji zakupu. Okres najmu wynosi 6 lat, a okres użytkowania 7 lat, więc kryteria są tutaj spełnione. Aby sprawdzić czwarte kryterium, musimy obliczyć bieżącą wartość miesięcznych płatności w wysokości 200 USD. Wartość bieżąca * raty leasingowej wynosi 1 033 USD, co stanowi ponad 90% wartości godziwej składnika aktywów. Dlatego jest to leasing kapitałowy.

  • Liczba miesięcy = (6 * 12), czyli 72 miesiące
  • * Bieżąca wartość minimalnej opłaty leasingowej = 1033 USD
  • Amortyzacja = (11 000 USD / 7), czyli 1571 USD
  • Odsetki za 1 miesiąc @ 1% aktualnej wartości = 10 USD
  • Zobowiązanie z tytułu leasingu - koszt odsetek = 200-10 = 190 USD

Wpisy do dziennika 

# 1 - W pierwszym miesiącu

# 2 - W pozostałych miesiącach

Przykład nr 2

Pojazd ma wartość godziwą 16 000 USD i okres leasingu 3 lata. Miesięczna opłata za dzierżawę wynosi 500 USD, z czego 50 USD dotyczy kosztów utrzymania. Oprocentowanie na rynku wynosi 4%. Okres użytkowania pojazdu wynosi 8 lat. Pod koniec umowy leasingu leasingobiorca może kupić składnik aktywów za 1000 USD. Jaki to rodzaj dzierżawy?

Rozwiązanie: Musimy sprawdzić podstawowe cztery kryteria, aby sprawdzić, czy jest to leasing kapitałowy.

  • Prawo własności przechodzi na leasingobiorcę na koniec okresu leasingu.
  • Leasingobiorca może kupić składnik aktywów na koniec okresu po cenie poniżej ceny rynkowej.
  • Okres leasingu obejmuje co najmniej 75% okresu użytkowania środka trwałego.
  • Wartość bieżąca opłaty leasingowej wynosi 90% początkowej wartości godziwej składnika aktywów.

Na końcu nie ma przeniesienia tytułu. Nie ma też okazyjnej opcji zakupu. Okres leasingu wynosi 3 lata, a okres użytkowania 8 lat. 3 lata to mniej niż 75% z 8 lat, więc trzy testy dotyczące rozliczania leasingu kapitałowego nie są spełnione. Aby sprawdzić czwarte kryterium, musimy obliczyć bieżącą wartość miesięcznych płatności w wysokości 450 USD (bez kosztów utrzymania). Wartość bieżąca * raty leasingowej wynosi 15 292 USD, co stanowi więcej niż 90% wartości godziwej składnika aktywów (90% z 16 000 USD to 14 400 USD). Dlatego jest to leasing kapitałowy.

  • Liczba miesięcy = (3 * 12), czyli 36 miesięcy
  • * Bieżąca wartość minimalnej opłaty leasingowej = 15 292 USD
  • Amortyzacja = (16 000 USD / 8), czyli 2000 USD
  • Odsetki za 1 miesiąc @ 4% aktualnej wartości = 50 USD
  • Zobowiązanie z tytułu leasingu - koszt odsetek = 450-50 = 400 USD

Wpisy do dziennika

# 1 - W pierwszym miesiącu

# 2 - W pozostałych miesiącach

* Wartość bieżąca = MLP + MLP * (1- (1 + miesięczna stopa procentowa) ^ (- liczba okresów + 1)) / miesięczna stopa procentowa

Wniosek

  • Leasing kapitałowy to rodzaj leasingu, w ramach którego wszystkie prawa związane z aktywami przechodzą na leasingobiorcę, a leasingodawca jedynie finansuje składnik aktywów.
  • Leasingobiorca ujmuje część odsetkową opłaty leasingowej jako koszt w rachunku zysków i strat.
  • Spełnienie któregokolwiek z czterech kryteriów prowadzi do klasyfikacji jako leasing kapitałowy.